一(yī)般人應交的核算包括進項稅額、銷項稅額、交納稅款與月度終了結轉應交未交增值稅或多交增值稅四個環節。其中(zhōng)，進項稅額中(zhōng)進項稅額轉出和銷項稅額中(zhōng)視同銷售行為産生(shēng)的銷項稅額的核算，因涉及項目多，初學者學習起來尤為困難，極易混淆出錯。為此，本文采用案例比較分(fēn)析法，特作如下(xià)探讨。

一(yī)、進項稅額轉出的核算

所謂進項稅額轉出是指企業購進的貨物(wù)改變用途或發生(shēng)非正常損失等原因時，将其已作抵扣的進項稅額從當期發生(shēng)的進項稅額中(zhōng)扣減，轉入相關科目。具體(tǐ)包括下(xià)列四種情況：1、用于非應稅項目如固定資(zī)産基建工(gōng)程等;2、用于項目;3、用于集體(tǐ)福利或個人消費(fèi);4、發生(shēng)非正常損失。其中(zhōng)，前三項屬于企業購進貨物(wù)改變用途。理由是：購進貨物(wù)改變用途或發生(shēng)非正常損失等原因後，不會再産生(shēng)銷項稅額，進項稅額抵扣鍊條從此中(zhōng)斷。

具體(tǐ)賬務處理：凡購進貨物(wù)時，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進項稅額項目的，可先将增值稅專用發票(piào)上注明的增值稅額作為當期的進項稅額，記入“進項稅額”項目，允許抵扣當期的銷項稅額。如果該批貨物(wù)以後改變用途，用于企業内部不得抵扣進項稅額項目的，則應将原已抵扣的進項稅額轉出，記入“進項稅額轉出”項目，并轉入相關科目。用于什麼項目，進項稅額轉到什麼項目上。借記“在建工(gōng)程”、“應付福利費(fèi)”、“待處理财産損溢”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。舉例如下(xià)：①某企業為增值稅一(yī)般納稅人，自建倉庫領用生(shēng)産用原材料一(yī)批，實際成本300000元，購進時該批原材料已支付的增值稅為51000元。②該企業庫存材料因意外(wài)火(huǒ)災毀損一(yī)批，實際成本100000元，增值稅為17000元，該批毀損材料尚未報經批準處理。上述業務賬務處理如下(xià)：①借：在建工(gōng)程351000元;貸：原材料 300000元，應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)51000元。該業務屬于購進貨物(wù)改變用途用于非應稅項目固定資(zī)産基建工(gōng)程，進項稅額應轉出。②借：待處理财産損溢 117000元;貸：原材料 100000元，貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)17000元，進項稅額也應轉出。該業務屬于購進貨物(wù)發生(shēng)非正常損失。

二、視同銷售行為銷項稅額的核算

視同銷售行為就是從角度看，不屬于銷售行為，不确認銷售收入，但是上應視為對外(wài)銷售，計算應交增值稅并産生(shēng)銷項稅額。企業發生(shēng)視同銷售的行為很多，歸納起來，主要有兩項：一(yī)是企業購進的貨物(wù)用于企業外(wài)部非銷售行為;二是企業自産或委托加工(gōng)收回的貨物(wù)用于企業内部和外(wài)部非銷售行為。上述“用于企業外(wài)部非銷售行為”主要包括：1、用于對外(wài)行為;2、用于對外(wài)捐贈行為;3、用于對外(wài)頂賬行為(低償債務);4、用于非貨币性交易換出行為;5、用于對外(wài)分(fēn)配給股東或投資(zī)者。上述“用于企業内部非銷售行為”主要包括：1、用于企業非應稅項目如固定資(zī)産基建工(gōng)程等;2、用于職工(gōng)集體(tǐ)福利或個人消費(fèi)項目。企業購進的貨物(wù)隻有用于企業外(wài)部才視同銷售行為，而自産或委托加工(gōng)收回的貨物(wù)，無論用于企業内部或外(wài)部，均視同銷售行為，其應交納的增值稅作為當期的銷項稅額處理，計入“銷項稅額”項目。理由是：其一(yī)，該行為會産生(shēng)增值額，應交納增值稅，避免企業因上述行為而逃避納稅;其二，保證增值稅稅款抵扣鍊條的連續性;其三，“實質重于形式原則”的具體(tǐ)體(tǐ)現。

具體(tǐ)賬務處理：凡企業發生(shēng)視同銷售行為，應交納的增值稅，用于什麼項目，記到什麼項目上。借記“在建工(gōng)程”、“應付福利費(fèi)”(内部項目)、“長期股權投資(zī)”、“營業外(wài)支出”(外(wài)部項目)等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目。舉例如下(xià)：①該企業将自己生(shēng)産的産品用于自建倉庫，實際成本180000元，計稅價格200000元，應交增值稅為34000元。②該企業将自己生(shēng)産的産品無償捐贈給他人，實際成本80000元，計稅價格100000元，應交增值稅為17000元。上述業務賬務處理如下(xià)：①借：在建工(gōng)程 214000元;貸：庫存商(shāng)品 180000元，貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)34000元。該業務屬于企業将自産産品用于内部非應稅項目基建工(gōng)程，應視同銷售。②借：營業外(wài)支出97000元;貸：庫存商(shāng)品80000元，貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17000元。該業務屬于企業将自産産品用于外(wài)部無償捐贈，也應視同銷售。

綜上所述，若企業購進貨物(wù)用于内部，尚未流出企業，所有權尚未改變，僅改變用途或發生(shēng)非正常損失等原因時，應作“進項稅額轉出”處理;若企業購進的貨物(wù)用于外(wài)部，已流出本企業，所有權已改變，則應視同銷售行為，作“銷項稅額”處理。而企業自産或委托加工(gōng)的貨物(wù)，無論是用于内部或外(wài)部，均應視同銷售行為，作“銷項稅額”處理。需特别強調，本文中(zhōng)所謂的“内部”是指貨物(wù)的所有權已轉移，已流出本企業：“外(wài)部”是指貨物(wù)的所有權尚未轉移，尚未流出本企業。